关键词:高级财务会计;会计准则;教学实践案例教学
摘 要:我国新会计准则体系的颁布对会计教学内容产生了重大影响。高级财务会计学作为会计学专业高年级学生的一门必修课程,为了使学生学好这门课程,对该课程的定位、教学内容设置和实践环节设计就显得非常重要,分析了高级财务会计学的教学规律,提出适应新会计准则体系下高级财务会计教学实践的设想。
为了与我国市场经济体制建设相适应,财政部于1992 年颁布两则、两制后,会计教学也进行了改革,把财务会计教学的内容分为初级财务会计学、中级财务会计学、高级财务会计学三个层次。目前,在我国大部分财经院校中高级财务会计学已作为独立的课程存在,它是会计学专业课程中属于主干课程,其主要讲授内容是中级财务会计学中难以容纳,且在理论基础、操作方法都存在差别的业务事项,主要有特殊会计主体的业务; 特殊会计期间的业务; 特殊计量方式的业务;其他带有特殊性的业务等等,在这方面也出版了很多教材和专著,如高级会计、高级财务会计学、特种业务会计、高等会计等等。随着财政部于2006 年2 月15日颁布了包括一项基本准则和38 项具体准则构成我国的企业会计准则体系后,很多高级财务会计学的教材内容进行了一些调整,出现了新会计准则体系中的内容,如企业合并、合并财务报表、所得税会计、租赁会计、衍生金融工具会计、投资性房地产会计、生物资产会计等等。由于高级财务会计学的授课内容难以形成一个固定体系,学生接触实践的机会少,使学生在学习过程中,对学习的内容普遍感到难以理解,同时,我国的案例较国外缺乏,习题也相对较少,学生演练习题的机会大大减少,不利于他们掌握知识。作为从事高级财务会计学教学工作多年的教师,就此问题与同行之间进行探讨,以寻求一些解决之策。
一、高级财务会计学教学实践规律
会计学是一门理论与应用并重的学科,它既要解决基本理论和方法,又要研究具体应用的操作规范。
高级财务会计学所涉及的内容多是对传统财务会计理论产生冲击的合并会计、衍生金融工具会计、物价变动会计、外币业务会计、所得税会计等等。目前这些内容有些研究需要特定环境、有些尚未形成公认的理论体系、有些只是有前瞻性和超前性的做法。因此,在教学中除了具有一般学科教学的共同规律外,还要有自身规律的特殊性。
(一) 以中级财务会计学为起点,进行深层次研究一般情况下,高级财务会计学和中级财务会计学的分野不是很清楚,一般高级财务会计是以中级财务会计学为基础,有的`将与四项会计假设相背离为标准设置的教学内容,如企业合并、合并财务报表、物价变动会计等;有的将中级财务会计中教学难度大,业务处理目前还不普遍的内容列入高级财务会计学中,如租赁会计、企业清算与重组会计等;有的将我国上市公司实施新会计准则的会计处理业务纳入高级财务会计学中,如投资性房地产会计、生物资产会计、衍生金融工具会计等。无论怎样设置教学内容,都无一例外注意了我国新会计准则体系在课程体系前瞻性和科学性的反映。
(二) 理论与实践相结合,重视业务分析高级财务会计学和中级财务会计学的教学内容有所不同。中级财务会计学是按照会计要素展开和以会计报表收尾的体系。高级财务会计学的各章都是研究专题内容,都是独立的,各专题内容有自身特有的相关理论、实务特点和业务处理方式。所以在教学中,一般是先介绍各类专题中的基本理论,结合我国会计准则、国际财务报告准则和美国财务会计准则的规定,再讲解各类业务处理的原则和要求,同时结合我国上市公司的实例,进行实务演示,讲解并分析计算过程。
(三) 立足国情、分析我国的实际情况随着我国市场经济进入一个新的发展阶段,会计准则体系也在进行建设过程中。我国新颁布的会计准则体系在整体框架、内涵和实质上实现了国际趋同,并得到了有效实施。但是在国际趋同的过程中,也要坚持中国特色,立足国情。所以,在讲解各章内容时,主要结合我国新会计准则体系规定做法的同时,与国外的做法进行比较分析,对一些与我国经济生活密切相关,且有相关的会计准则规范的业务处理方式,要进行全面、深入的分析和研究。对目前我国因为经济环境和相关的法规所限制还没有相关会计准则规范的经济业务,借鉴西方国家的做法进行分析和探讨。
二、改革高级财务会计学教学实践环节设想
(一) 教学内容高级财务会计讲授的内容一般起点较高。由于高级财务会计学是中级财务会计学内涵和外延范围的拓展,涉及的主要内容包括合并会计报表、外币业务及外币报表折算、所得税会计、物价变动会计、清算与重组会计、租赁会计等等。这些内容基本上在新会计准则体系中有相关的具体准则加以规范,一些内容借鉴了西方经济发达国家研究的成果,只是限于我国目前还没有完全采用。由于会计的发展是无止境的,当新的经济业务出现时,会计就有责任将其反映出来,这也构成了高级财务会计学未来发展的内在责任。所以,高级财务会计的教学内容不论在内容上、形式上、实质上发展了中级财务会计、丰富了中级财务会计的内容,拓展了中级财务会计的范围。
(二) 课堂教学?授课时间。一般情况下,高级财务会计讲授的对象是会计学专业的三、四年级的本科生,一般是36 -54 学时。由于受学时限制,在课堂上不可能讲授所有内容,因此,根据我国目前市场经济发展过程中经常出现的业务进行课堂讲解,其他内容可以由学生进行自学。
授课方式。课堂教学是目前我国高等院校教学环节的主要形式,课堂教学需要模式创新。以往以教师为主体的模式要向以学生为主体的模式转变,已习惯的聚合思维要向散发思维转变,改变教学方式就显得非常重要。一般采用在课堂讲授基本理论和概念后,结合案例教学,案例教学可以担负起此种转变重任,也是引导学生学习由量变到质变的关键。国内外实证研究结果表明,案例教学对学生掌握学科理论、增加课堂教学知识容量、培养创新能力,达到师生之间互动具有明显效果。在案例教学中,为达到预期目的,应当从以下方面出发:
案例的选择要恰当。案例要与教学内容相关,选择要以事实为依据,避免凭空捏造,要根据各章要讲授的内容,结合目前我国上市公司的实际案例进行讲解。
案例教学需要明确教学目的。在设计案例时,要考虑各章讲授的内容和目的,如,讲授企业合并采用权益法核算时,就可以结合TCL 集团换股合并T L 通讯的案例为典型代表,分析T L 集团换股合并案中权益结合法合并会计方法的选择依据、实际运用的过程和继续应用的空间。