小微企业减免税的账务处理如何处理，以下是小编J.L分享的小微企业减免税的账务处理，更多热点创业项目参考欢迎访问()。
财会[1995]6号文规定，
一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。
对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。
二、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
对于直接减免的增值税，借记“应交税金-应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目。
未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。
三、企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目(8行)，反映企业按规定减免的增值税款，根据“应交税金-应交增值税”科目的记录填列。
很多人记住了这个文件的第二条(有的人可能也没见过6号文，别人怎么教他就怎么干了>.<)，在科目里增设“补贴收入”科目，对于直接减免的增值税，做下述分录
借：应交税金-应交增值税(减免税款)
贷：补贴收入
这一笔95年的大分录就是万恶之源!如今来看，这一笔分录对业界的影响是十分巨大而深远的，可以想象，有多少企业在享受了增值税减免政策后，因为贷了一笔补贴收入而要再计算一笔企业所得税!多少稽查局、征收局的办税人员曾基于此乐此不疲的天天追着企业补税。
既然6号文这么写了，为什么我还要说这么做是错的呢?
大家注意一下，这个文件的时间是1995年，当时新企业准则还没有出台(2006年)，所以我们看到的借方是“应交税金”，而不是“应交税费”，二者是不同的，在此不赘述!而贷方的补贴收入科目，新准则下已经没有这个一级科目了。
在新准则出台之后，大家一窝蜂的关注的还是新旧会计准则科目对照表。人们发现原先的“补贴收入”在新准则里并入到“营业外收入”了，所有大家都据此在营业外收入下，设置了二级科目“补贴收入”。但是多少人真的只是看了一眼科目对照表，而没有认真的把准则看完?误会就此产生……
以下摘录政府补助准则相关文件的部分原文内容。
财会[2006]3号—会计准则第16号—政府补助
第五条 政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
(一)企业能够满足政府补助所附条件;
(二)企业能够收到政府补助。
由此可见，对于企业直接减免的税款是没有任何款项被企业直接被收取的，根本就不符合收入确认条件。
财政部2006年7月27日出台的《<企业会计准则第16 号——政府补助>解释》的第二条 政府补助的主要形式，其中对税收返款是否属于政府补助做了以下方面的明确：
(三)税收返还。税收返还是政府按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资资产，不作为本准则规范的.政府补助。
由此可见，准则解释中已经明确说明了税收优惠的形式有很多种，只有税收返还才能算政府补贴!而直接减免形式的税收优惠，体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资资产，不作为本准则规范的政府补助。
财政部2006年10月20日出台的《<企业会计准则第16 号——政府补助>应用指南》在第二条里再次强调了上述观点，即，直接减免形式税收优惠不属于政府补助!
到这，我想说，可能有的人已经同意了我的观点，这项减免不应当走“营业外收入-补贴收入”。但是，他们可能会想，那我直接进“营业外收入”，不下二级科目不就可以了。我想说，这同样是错的!
财政部2006年10月20日出台的 财会[2006]18号-财政部关于印发《企业会计准则——应用指南》的通知
文件附件的附录中对“会计科目和主要账务处理”做了明确和规范!
6301 营业外收入
一、本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
二、本科目应当按照营业外收入项目进行明细核算。
三、企业发生的营业外收入，借记“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等科目，贷记本科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
可以发现，在营业外收入核算的，都是利得，而非收入。
而利得必须是企业非日常活动所产生的!
直接减免的增值税也好，营业税也好，通常情况下是在其经营范围内正常经营时发生的，比如销售商品，这是日常活动，取得的是主营业务收入，绝对不会是利得。利得和收入的区别此处不再赘述。
这里提供一个参考政策，财会[2012] 13号文，这个文件是解决营改增中会计处理的若干问题。其中对于纳税人购买税控设备及支付的技术维护费可以抵减增值税政策的会计处理，财会[2012]13号的处理思想是反冲管理费用或通过递延收益逐步进入管理费用，同样没有按营业外收入归集，尽管企业所得税(不考虑核定征收)计算上，冲管理费用和营业外收入是相同的，但这样规定还是很合理的。
另外，我还注意到财政部会计司编写组编写的《小企业会计准则释义2011》当中对营业外收入及政府补助的相关规定做了这样的释义：
第七章 利润及利润分配
对小企业准则第68条的条文解读第五项，执行中应注意的问题。(三)小企业的短期借款、长期借款、应交税费、应付利息、应付利润、递延收益这些负债，通常不会出现“确实无法偿付”的情况。但是，如果由于小企业发生财务困难，资金周转出现了问题，经营陷入困境或者其他原因，导致小企业无法或没有能力按原定条件偿还债务的情况，经银行同意不需要全额偿还的短期借款、长期借款的本息属于债务重组收益，也应当作为营业外收入计入当期损益。同样的道理，如果小企业经税务机关同意不需要交纳相关税费，原已确认的税费也应作为营业外收入计入当期损益。
这是迷惑性极强的一段表述，我很长一段时间都因为没有仔细研读这段话而误以为可以把直接减免税走到营业外收入的一级科目下。但是仔细阅读不难发现，这是一种债务豁免，而非企业正常申报纳税时出现的情况，税务局一般也不太可能允许纳税人出现这种豁免，因为从征管法的角度看，基层税务局通常是没有权力可以许可某个纳税人可以不按国家规定缴纳国家税款的，而直接减免税不是债务豁免，而是税收优惠政策，他有具体的优惠执行文件，享受优惠政策的税款不是被豁免了，而是本身就不在应收范围内，就像我兜里有100块钱，你告诉我，不和我要钱了一样，你本来就没道理管我要钱，我又不欠你的!
对小企业准则第69条的条文解读第二项，政府补助的形式(三)税收返还，内容同企业会计准则要求，除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资资产，不作为本准则规范的政府补助。
最后，我要把对95年6号文最后的一颗炸弹扔下来。。。
根据2011年财政部下发的，中华人民共和国财政部令第62号《废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十一批)》的规定：
三、废止的财政规范性文件目录,
384.关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知(1995年1月24日财政部财会字[1995]6号)
财会字【1995】第006《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定》已废止。
至此，我的观点可以得到充分的确认了，无论是企业准则，还是小企业准则，规定是一样的，无论是进营业外收入-补贴收入，还是直接进营业外收入，都是违反准则要求的!
税法上，对这种事有没有规定呢?
当然有~但是如果你对上述的会计处理不够清楚的话，那么直接看税法的规定，肯定会觉得难以理解。
财政部 国家税务总局在2008年联合下发的《关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号) 当中对财政性资金做了下述规定：